CONTABILIDAD PRÁCTICA: 80 SUPUESTOS OFICIALES DE LA AEAT RESUELTOS
Un único manual para preparar la parte práctica del segundo ejercicio del Cuerpo Técnico de Hacienda e Inspectores
Desde que he tenido que volver a examinarme de Contabilidad y Matemáticas en la carrera que he terminado recientemente, he estado trabajando para hacer realidad un proyecto que tenía en mente desde hace mucho tiempo: un único manual que permita disponer en un solo volumen de los exámenes oficiales de Contabilidad de la AEAT y poder estudiarlos con soluciones que expliquen de verdad cómo se llega a cada cifra y a cada asiento.
El resultado es este libro: Contabilidad práctica. Supuestos oficiales de la AEAT resueltos, una obra de 600 páginas, asiento tras asiento, que reúne 16 exámenes y 80 supuestos. La parte del Cuerpo Técnico de Hacienda abarca las convocatorias de 2020 a 2025. La del Cuerpo Superior de Inspectores de Hacienda del Estado recoge las convocatorias de 2020 a 2024, último segundo ejercicio disponible al cerrar esta edición.
Los exámenes completos, seguidos de sus soluciones
Cada convocatoria comienza con el examen íntegro y, a continuación, aparecen las soluciones en el mismo orden. Esta estructura permite intentar primero el examen en condiciones reales y acudir después a la resolución razonada. En las soluciones se identifican las materias que se entrenan con cada supuesto, que están explicadas en el manual teórico, e incluyo también la normativa aplicable. Cuando el enunciado admite más de una lectura, algo que lamentablemente nos hemos encontrado en varias ocasiones, se expone la hipótesis seguida y sus consecuencias. También se señalan errores que conviene evitar.
Una herramienta para aprender y también para comprobar el nivel
Quien empieza necesita ver el recorrido completo y quien ya lleva tiempo preparando la oposición necesita otra cosa: enfrentarse al examen sin ayuda, comparar su planteamiento y detectar con precisión dónde se ha desviado. El manual está pensado para que ambos puedan trabajar con el mismo material.
Hemos tardado en sacarlo, aunque llevábamos mucho tiempo con él, concretamente desde 2024, porque todo el conjunto ha sido revisado supuesto por supuesto.
Muestra del manual: primer examen completo
A continuación reproduzco el primer examen incluido en el libro: Cuerpo Técnico de Hacienda, OEP 2020, turno libre, examen ordinario celebrado el 15 de enero de 2022. Se mantienen íntegros sus cinco supuestos, con todos los cuadros y las instrucciones del Tribunal. En el manual, este bloque va seguido inmediatamente de las cinco soluciones desarrolladas.
Cuerpo Técnico de Hacienda · OEP 2020 · Turno libre · Examen ordinario (15 de enero de 2022)
Enunciados oficiales
SUPUESTO Nº 1.
DERSA
La sociedad anónima “DERSA”, presenta, a 1 de enero de 2X20 el siguiente balance de situación, expresado en euros:
ACTIVO | NETO | ||
|---|---|---|---|
124.000 | Gastos de I+D | Capital Social | 600.000 |
75.000 | Fondo de Comercio | Reserva Legal | 117.400 |
40.000 | Propiedad Industrial | Prima de emisión | 60.000 |
1.165.000 | Terrenos y Construcciones | Socios por desembolsos no exigidos | (15.000) |
145.000 | Maquinaria | Resultados negativos ej. anteriores | (253.400) |
86.000 | Elementos de transporte | Resultados ejercicio 2X19 | 273.100 |
27.000 | Equipos para procesos información | Deudas a largo plazo | 1.023.400 |
220.000 | Existencias | Proveedores | 63.000 |
145.000 | Deudores | Deudas a corto plazo | 210.000 |
102.300 | Tesoreria | H.P. Acreedor | 47.000 |
8.700 | Ajustes por periodificación | Ajustes por periodificación | 12.500 |
2.138.000 | TOTAL | TOTAL | 2.138.000 |
Información complementaria:
El Capital Social está formado por 300.000 acciones de igual valor nominal. Los desembolsos no exigidos afectan a 30.000 acciones de la última ampliación de capital.
Operaciones del periodo:
1. Reunida la Junta General de Accionistas, adopta, entre otros, los siguientes acuerdos:
a. Reparto del resultado del ejercicio. Se adopta la decisión de repartir el máximo dividendo posible una vez cubiertas todas las atenciones legales. La sociedad procede al abono con fecha 1 de marzo de 2X20. Retención aplicada a los perceptores: 19%.
b. Proceder a la reclamación del desembolso pendiente. En este sentido socios titulares de 25.000 acciones proceden al abono del mismo con fecha 1 de abril. La sociedad decide declarar en mora a aquellos que no hacen frente al desembolso iniciando las correspondientes acciones judiciales de reclamación.
c. Acometer, con fecha 1 de mayo, una doble operación de reducción y ampliación de capital de la siguiente forma:
▪Reducir el capital mediante amortización de pérdidas procediendo a la reducción del valor nominal de las acciones correspondiente.
▪Ampliación de capital liberada utilizando para ello las reservas de libre disposición y la reserva legal en el límite máximo permitido por la ley. La ampliación se aplicará a las acciones en vigor mediante aumento del valor nominal.
▪Realizar una emisión de acciones privilegiadas mediante el lanzamiento de 50.000 acciones de valor nominal 2 euros cada una al 180%. El privilegio consiste en un dividendo garantizado por 5 años de 0,40 euros por acción además del dividendo ordinario que se apruebe y con independencia de los resultados de la sociedad. La emisión es íntegramente suscrita y desembolsada con fecha 1 de junio de 2X20. Los gastos de emisión abonados ascienden a 8.300 euros
▪A efectos de cálculo cuando sea necesario, la sociedad considera un tipo de descuento de un 4%
Parte 2
2.- La sociedad anónima ALFA adquiere, con fecha 2 de enero de 2X20, 20.000 acciones de DERSA totalmente desembolsadas a un precio unitario de 4 euros la acción. La inversión tiene carácter de largo plazo.
3.- El día 1 de marzo recibe el dividendo correspondiente.
4.- Con fecha 1 de mayo recibe notificación de DERSA comunicando el nuevo valor nominal de las acciones.
TRABAJO A REALIZAR:
Realice las anotaciones contables que procedan, siguiendo el orden de las operaciones descritas en los puntos anteriores correspondiente al ejercicio 2X20, de las Sociedades DERSA Y ALFA.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
▪No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
▪En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
▪En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
SUPUESTO Nº 2
ALTASA
1.- La sociedad anónima ALTASA es la propietaria de unos terrenos que adquirió en el año 2X10 por 66.000.000 euros. Sobre dichos terrenos ha edificado una construcción que entró en funcionamiento el 1 de enero del año 2X12. El coste de la construcción fue de 35.000.000 euros y el criterio de la empresa es su amortización lineal en 25 años.
2.-El 1 de julio del año 2X15 la sociedad realiza una ampliación en la construcción en curso consistente en una reforma que permite un mejor aprovechamiento del espacio disponible. El coste de la misma ascendió a 1.500.000 euros.
3.-Finalmente, el 1 de octubre de 2X17 se ve obligada a realizar unos trabajos puesto que unas fuertes nevadas han derribado parte del techo. La reparación asciende a 700.000 euros que fueron abonados mediante transferencia bancaria.
4.-Con fecha 1 de julio de 2X19 la sociedad tiene la oportunidad de mudar su centro logístico a una zona periférica de la capital, en un polígono industrial que es promocionado por una empresa privada. A tal fin negocia con ellos una reversión de los terrenos que ocupa actualmente (de mayor valor económico) y el pago de la diferencia mediante bonos de una emisión que la sociedad promotora del polígono industrial ha realizado para financiar sus operaciones comerciales. Los inmuebles recibidos tienen un valor de mercado de 55.000.000 euros de los que 32.000.000 euros se corresponden con el valor del terreno y el resto el de la edificación.
5.-El 1 de enero de 2X20 se realiza la operación comercial. ALTASA entrega el terreno y la edificación actual en las siguientes condiciones:
- El terreno y la edificación entregados tienen un valor de mercado de 100.000.000 euros.
- Además del terreno y la construcción nueva, se acuerda que adicionalmente recibirá 500 bonos de nominal 100.000 euros, con un cupón anual del 3,5% y vencimiento el 31 de diciembre de 2X23.
- Estos bonos se valoran en 44.861.302 euros. El descuento en el precio de la compra se debe a la diferencia que surge como consecuencia de que el tipo de interés de mercado en ese momento es el 6,5%.
- La entidad clasifica el bono como activo financiero a valor razonable con cambios en patrimonio neto.
6.-A 31 de diciembre de 2X20, el tipo de interés de mercado asciende al 4,5%. De forma que el valor razonable se recoge en la siguiente tabla:
Fecha | Valor razonable en € |
|---|---|
1 enero año 2X20 | 44.861.302 |
31 diciembre año 2X20 | 48.625.518 |
31 diciembre año 2X21 | 49.063.666 |
31 diciembre año 2X22 | 49.521.531 |
31 diciembre año 2X23 | 50.000.000 |
TRABAJO A REALIZAR:
1.- Realizar las anotaciones contables de las operaciones reseñadas en los puntos 1 a 5.
2.- Realizar las anotaciones contables correspondientes a las anualidades de 2X20 y 2X21 correspondientes a los bonos
3.- Si a 31 de diciembre de 2X21 el tipo de interés de mercado es del 4,75%, calcular los valores razonables de los bonos, suponiendo que posteriormente no hay más variaciones en los tipos de mercado.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
▪No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de
Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
▪En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es
preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
▪En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que
sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
SUPUESTO Nº 3
IMPORTANTE
La empresa IMPORTANTE se dedica a la importación en bruto de materias primas desde otros países a España para su posterior distribución a nivel mayorista. Para ello se encarga de suscribir distintos tipos de contratos normalmente a medio-largo plazo con productores extranjeros con distintas características.
Dispone de almacenes en España desde donde se realiza la distribución mediante una flota propia de elementos de transporte. Hasta España la mercancía viene normalmente en contenedores por vía marítima.
A 1 de enero del año 2X20 dispone de las siguientes existencias en almacén:
Producto | Toneladas | Valor económico |
|---|---|---|
Café | 2.458 | 23.228.100 |
Cacao | 1.586 | 3.885.700 |
Soja | 3.679 | 16.555.500 |
Operaciones del mes de enero del año 2X20:
1.- A 1 de enero tiene en camino la importación de 250 toneladas de café. Han sido adquiridas en un país Latinoamericano con un compromiso de pago de 2.690.000 dólares USA. La mercancía llega a puerto el día 5 de enero, es descargada el día 9 y trasladada a los almacenes de la empresa donde llega el día 14. El proveedor remite la factura de compra con fecha 5 de enero en que se produce la llegada a puerto (la mercancía viajaba hasta puerto español por cuenta y riesgo del vendedor).
2.- Los gastos de transporte del café en territorio español ascienden a 87.500 euros que son abonados mediante transferencia bancaria.
3.- Con fecha 10 de enero formaliza un contrato de venta de cacao con un mayorista productor de chocolate por el que la empresa se compromete a suministrarle 500 toneladas mensuales a un precio fijo de 2.650 euros la tonelada durante los próximos 24 meses. A fecha 20 de enero realiza el envío de la primera remesa. A su vez el proveedor deposita en una entidad bancaria la cantidad de 3.975.000 euros para garantizar el pago de los envíos correspondientes a dicho suministro.
4.- Con fecha 30 de enero efectúa una compra de 500 toneladas de cacao. El precio de mercado es de 2.800 dólares USA la tonelada. Emite un pagaré pagadero en 90 días en favor del proveedor.
5.- Adquiere 1.200 toneladas de soja a un precio de 4.250 dólares USA la tonelada. El encargo se realiza con fecha 14 de enero. La mercancía será depositada en un barco el día 20 de enero realizándose el transporte por cuenta y riesgo de la empresa compradora. Para ello encarga varios contenedores cuyo coste de transporte a España será de 50.000 euros. La mercancía sale de puerto americano el 30 de enero y está prevista su llegada el 15 de febrero a puerto español.
6.- Además de lo expresado anteriormente, las ventas del mes de enero son las siguientes:
- 2.670 toneladas de café el día 30 de enero a un precio de 11.340 dólares USA la tonelada. Los costes asociados a la venta por cuenta de la empresa ascienden a 135.000 euros.
- 970 toneladas de cacao a un precio por tonelada de 3.800 dólares USA, también el día 30 de enero. En la venta va incluida la opción de pago aplazado en 6 meses a lo que se acoge el cliente, lo que supone que abonará la cantidad pendiente más un 2% adicional en concepto de intereses por pago mayor del plazo normalmente estipulado.
- 1.650 toneladas de soja a un precio de 6.350 euros la tonelada. La operación se realiza el 30 de enero y en factura se incluye un descuento al proveedor por pronto pago por valor de 200.000 euros. El cliente abona el importe mediante transferencia bancaria.
7.- La cotización del dolar USA respecto al euro en las distintas fechas es de:
1 de enero: 1$=0.85€
5 de enero: 1$=0.90€
14 de enero: 1$=0.93€
20 de enero: 1$=0.95€
30 de enero: 1$=0.98€
8.- La sociedad utiliza el método FIFO de valoración de inventarios
TRABAJO A REALIZAR:
Realice las anotaciones contables que procedan, siguiendo el orden de las operaciones descritas en los puntos anteriores correspondiente al ejercicio 2X20, de la Sociedad IMPORTANTE.
Deberá realizarse el asiento contable de las existencias finales a 31 de enero de 2X20.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
▪No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de
Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
▪En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es
preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
▪En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que
sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
SUPUESTO Nº 4
MAQUINASA
1.- A finales del ejercicio 2X19 se adquirieron con carácter especulativo, 4.000 acciones de la Entidad Mercantil que cotiza en bolsa DERMATOSA, cotizaban al 145 % y que tienen un nominal de 20 euros. Los gastos de adquisición fueron de 1.200 euros. La cotización al finalizar el ejercicio era de 150 %.
A finales del ejercicio 2X20 la cotización es del 140%.
Finalmente viendo que cada vez la cotización es menor, en el mes de mayo de 2X21, deciden venderlas a 15 euros, soportando unos gastos de 200 euros.
2.- En el ejercicio 2X20, es objeto de una comprobación en el curso de un procedimiento inspector, por el Impuesto sobre Sociedades, en la que se pudo estimar con fiabilidad que la cuota a pagar sería de 25.000 euros, con unos intereses de demora de 3.000 euros y una sanción de 10.000 euros, dicha liquidación fue recurrida. En el mes de febrero de 2X21 y ante la insistencia del asesor fiscal, la sociedad decide dotar la oportuna provisión.
En el mes de julio de 2X21, es estimado parcialmente el recurso, lo que determina una cuota a pagar de 15.000 euros, unos intereses de 1.000 euros y una sanción de 5.000 euros. La liquidación es abonada por banco.
3.- El día 3 de agosto de 2X21, adquiere 200 acciones que cotizan en bolsa de la Sociedad TORNASA, de valor nominal 300 euros al 140 %, con unos gastos de 250 euros. Esta sociedad había acordado el 30 de junio, fecha de aprobación de las cuentas del ejercicio anterior el abono de un dividendo de 5 euros por acción, que será abonado el 30 de octubre.
El día 2 de noviembre de 2X21, en Junta Extraordinaria de accionistas, se acuerda el abono de un dividendo de 10 euros por acción, con cargo a reservas de libre disposición de ejercicios anteriores, que será abonado el 30 de noviembre.
4.- El detalle de la nómina de diciembre de 2X21, que es abonada por banco, es el siguiente:
Salarios devengados: 540.000 euros
Aportaciones a Planes de Pensiones a favor de los empleados: 15.000 euros
Seguridad Social a cargo de la empresa:
210.000 euros.
Seguridad Social a cargo de los trabajadores: 25.800 euros.
Retenciones judiciales sobre sueldos de empleados: 20.000 euros.
Recuperación de anticipos entregados: 28.000 euros.
Retenciones: 180.000 euros.
5.- El 1 de julio de 2X19, adquiere una maquinaria para su proceso productivo por importe de 200.000 euros. que abona por banco. En esta misma fecha solicita una subvención de la Comunidad Autónoma para financiar dicha maquinaria. El 1 de octubre de 2X19, se le concede por un importe de 120.000 euros que le son ingresados por banco el 1 de diciembre de 2X19.
La amortización será durante 10 años.
El 31 de diciembre de 2X21 el valor razonable de la maquinaria es de 100.000 euros.
TRABAJO A REALIZAR:
Realice las anotaciones contables que procedan, siguiendo el orden de las operaciones descritas en los puntos anteriores correspondientes a los ejercicios 2X19, 2X20 y 2X21.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
▪No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
▪En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
▪En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
SUPUESTO Nº 5
AGRUPATODOS
La sociedad mercantil Anónima AGRUPATODOS, tiene su domicilio fiscal en España y está sujeta al tipo del 25 % en el Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 2X21, habiendo tenido un importe neto de cifra de negocios de 8.000.000 euros y un resultado contable antes de impuestos de 1.560.000 euros. Se han aplicado durante este ejercicio al máximo los beneficios fiscales establecidos en la legislación vigente.
Los datos que pudieran tener transcendencia en dicho impuesto son los siguientes:
1.- Ha abonado un recargo de apremio, por una deuda que no fue pagada en período voluntario por importe de 2.000 euros y ha tenido gastos contabilizados por atenciones a clientes por importe de 150.000 euros.
2.- El 1 de marzo ha adquirido una instalación técnica por importe de 1.500.000 euros, que según tablas debe amortizarse al 15 % y con un período máximo de 12 años.
3.- Asimismo, en régimen de arrendamiento financiero, adquirió el 1 de enero de 2X18 otras instalaciones técnicas por importe de 500.000 euros. El cuadro de financiación de las mismas es el siguiente:
2X18 | 2X19 | 2X20 | 2X21 | |
|---|---|---|---|---|
Recuperación coste del bien | 115.000 | 120.000 | 125.000 | 140.000 |
Intereses | 30.000 | 25.000 | 20.000 | 5.000 |
Según tablas estas instalaciones técnicas deben amortizarse al 10 %.
4.- En el ejercicio 2X19 se dotó una provisión ante demanda de responsabilidad civil interpuesta por un cliente debido a la entrega de una mercancía defectuosa por importe de 65.000 euros. El 6 de febrero se dicta sentencia firme por la que la mercantil es condenada al pago de 75.000 euros.
5.- El 7 de julio, se ha efectuado una venta a plazos de un prototipo elaborado por la propia empresa, cuyo calendario de cobro previsto es el siguiente:
- 200.000 euros el mismo día de la venta.
- 500.000 euros en el plazo de 12 meses.
- 1.300.000 euros en el plazo de 24 meses.
El beneficio de esta operación es de 500.000 euros.
6.- El día 1 de diciembre, ante dificultades de tesorería, se acuerda por Junta Extraordinaria y Universal de Accionistas la ampliación de capital por un importe de 2.000.000 euros, lo que ha supuesto unos gastos de 50.000 euros. Se suscriben y desembolsan todas las aportaciones.
7.- Existen bases imponibles negativas pendientes de compensar de ejercicios anteriores por importe de 450.000 euros. Asimismo, se tienen unas deducciones pendientes de aplicar por importe de 15.000 euros. En el presente ejercicio se han generado deducciones por importe de 5.000 euros que el órgano de administración de la Sociedad decide aplicarlas en dos períodos impositivos.
8.- Los pagos fraccionados ascienden a 540.000 euros y las retenciones a 150.000 euros.
TRABAJO A REALIZAR
-Cálculo de la Base Imponible y la cuota íntegra y líquida del Impuesto.
-Conciliación entre el resultado contable y fiscal.
-Contabilización de las operaciones del ejercicio 2X21, que puedan afectar al Impuesto sobre Sociedades.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
▪No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
▪En caso de que el opositor estime que no es necesaria anotación contable en algún punto deberá hacerlo constar.
▪En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
Soluciones
Supuesto 1
Materias que se entrenan
- Límite patrimonial al dividendo y cobertura de I+D.
- Desembolsos exigidos y accionistas morosos.
- Reducción de nominal para compensar pérdidas.
- Ampliación liberada y límite de uso de la reserva legal.
- Acciones con dividendo garantizado como instrumento compuesto.
- Dividendos preadquisición en la contabilidad del inversor.
Normativa aplicable
- Normativa contable: Plan General de Contabilidad
- Instrumentos de patrimonio: Resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019
- Normativa mercantil: Ley de Sociedades de Capital
A. DERSA
1. Dividendo máximo
Control | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Patrimonio neto antes del reparto | 600.000 + 117.400 + 60.000 − 15.000 − 253.400 + 273.100 | 782.100,00 € |
Máximo sin bajar de la cifra de capital | 782.100 − 600.000 | 182.100,00 € |
Reserva legal | Hasta 20 % del capital: 120.000 − 117.400 | 2.600,00 € |
Beneficio retenido | 273.100 − 182.100 | 91.000,00 € |
A reservas voluntarias | 91.000 − 2.600 | 88.400,00 € |
El límite decisivo es el mantenimiento del patrimonio neto por encima del capital. De los 88.400 euros llevados a reservas voluntarias, 64.000 quedan indisponibles porque la prima de emisión existente solo cubre 60.000 de los 124.000 de I+D.
Aplicación del resultado
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
273.100,00 € | (129) Resultado del ejercicio 2X19 | |
(112) Reserva legal | 2.600,00 € | |
(113) Reservas voluntarias | 88.400,00 € | |
(526) Dividendo activo a pagar | 182.100,00 € |
1 de marzo. Pago del dividendo
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
182.100,00 € | (526) Dividendo activo a pagar | |
(4751) Hacienda Pública, retenciones practicadas | 34.599,00 € | |
(572) Bancos | 147.501,00 € |
2. Desembolso pendiente
Reclamación de los dividendos pasivos
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
15.000,00 € | (558) Socios por desembolsos exigidos | |
(103) Socios por desembolsos no exigidos | 15.000,00 € |
1 de abril. Cobro y declaración de mora
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
12.500,00 € | (572) Bancos | |
2.500,00 € | (5585) Accionistas morosos | |
(558) Socios por desembolsos exigidos | 15.000,00 € |
3. Reducción por pérdidas
Dato | Cálculo | Resultado |
|---|---|---|
Capital tras reducción | 600.000 − 253.400 | 346.600,00 € |
Nominal transitorio | 346.600 / 300.000 | 1,15533333 € |
1 de mayo. Compensación íntegra de pérdidas
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
253.400,00 € | (100) Capital social | |
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores | 253.400,00 € |
4. Ampliación liberada
Concepto | Importe |
|---|---|
Reservas realmente libres: prima 60.000 + voluntarias 24.400 | 84.400,00 € |
Reserva legal máxima utilizable | 69.909,09 € |
Aumento liberado | 154.309,09 € |
Capital final | 500.909,09 € |
Reserva legal remanente = 10 % del capital final | 50.090,91 € |
Nuevo nominal exacto | 1,66969697 € |
Aumento del nominal con cargo a reservas
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
84.400,00 € | (110/113) Prima de emisión y reservas libres | |
69.909,09 € | (112) Reserva legal | |
(100) Capital social | 154.309,09 € |
Control mercantil. No se capitalizan los 64.000 euros que deben seguir disponibles para cubrir el I+D activado.
5. Acciones privilegiadas
Componente | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Efectivo de la emisión | 50.000 × 2 × 180 % | 180.000,00 € |
Pago garantizado anual | 50.000 × 0,40 | 20.000,00 € |
Pasivo bruto | 20.000 × factor anualidad 4 %, 5 años | 89.036,45 € |
Costes asignados al pasivo | 8.300 × pasivo / 180.000 | 4.105,57 € |
Pasivo inicial neto | Pasivo bruto − costes | 84.930,88 € |
Patrimonio neto de la emisión | 180.000 − 8.300 − pasivo neto | 86.769,12 € |
El dividendo garantizado es deuda. El patrimonio económico aportado —86.769,12— es inferior al capital legal de 100.000; la diferencia se presenta como reducción de reservas.
1 de junio. Suscripción y costes de emisión
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
171.700,00 € | (572) Bancos —neto pagado y cobrado— | |
13.230,88 € | (113) Reservas voluntarias | |
(100) Capital social | 100.000,00 € | |
(150/163) Pasivo por dividendos garantizados | 84.930,88 € |
B. ALFA
2 de enero. Compra de 20.000 acciones
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
80.000,00 € | (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio | |
(572) Bancos | 80.000,00 € |
Todo el beneficio distribuido se generó antes de que ALFA comprara las acciones. Por tanto, el dividendo recupera parte del coste y no es ingreso.
1 de marzo. Cobro del dividendo preadquisición
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
9.833,40 € | (572) Bancos | |
2.306,60 € | (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta | |
(250) Inversiones financieras a largo plazo | 12.140,00 € |
La reducción y la ampliación liberada solo modifican el nominal de las acciones. ALFA conserva el mismo número de títulos y no recibe ni entrega recursos: el 1 de mayo no procede asiento.
Comprobaciones finales
- El dividendo de DERSA es 182.100 euros; ALFA recibe un bruto de 12.140.
- La reducción elimina exactamente 253.400 euros de pérdidas.
- Tras la ampliación liberada, capital y reserva legal quedan en 500.909,09 y 50.090,91 euros.
- La emisión privilegiada separa un pasivo inicial de 84.930,88 euros.
Supuesto 2
Materias que se entrenan
- Reforma que mejora un edificio y reparación por accidente.
- Amortización de componentes con distinta fecha de alta.
- Permuta comercial de inmuebles por inmuebles y bonos.
- Activo financiero a valor razonable con cambios en patrimonio neto.
- Tipo efectivo, cupón y ajuste de valoración.
Normativa aplicable
- Normativa contable: Plan General de Contabilidad
1. Operaciones anteriores a la permuta
Año 2X10. Compra del terreno
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
66.000.000,00 € | (210) Terrenos | |
(572) Bancos | 66.000.000,00 € |
Construcción puesta en uso el 1 de enero de 2X12
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
35.000.000,00 € | (211) Construcciones | |
(572/231) Bancos u obras en curso | 35.000.000,00 € |
1 de julio de 2X15. Mejora
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.500.000,00 € | (211) Construcciones | |
(572) Bancos | 1.500.000,00 € |
La mejora amplía la utilidad del edificio y se capitaliza. Se amortiza durante los 21,5 años que restaban desde julio de 2X15: 1.500.000 / 21,5 = 69.767,44 euros anuales.
1 de octubre de 2X17. Reparación del techo
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
700.000,00 € | (622) Reparaciones y conservación | |
(572) Bancos | 700.000,00 € |
Criterio. La nieve no mejora el activo: restaura su estado previo. Los 700.000 euros son gasto del ejercicio.
La negociación iniciada el 1 de julio de 2X19 no produce asiento hasta que la permuta se ejecuta.
2. Valor contable entregado
Componente | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Amortización edificio original | 35.000.000 / 25 × 8 años | 11.200.000,00 € |
Amortización de la mejora | 1.500.000 / 21,5 × 4,5 años | 313.953,49 € |
Valor neto del edificio | 36.500.000 − amortización acumulada | 24.986.046,51 € |
Terreno | Coste | 66.000.000,00 € |
Valor contable total entregado | 90.986.046,51 € |
3. Permuta comercial del 1 de enero de 2X20
Contraprestación recibida | Importe |
|---|---|
Terreno | 32.000.000,00 € |
Edificación | 23.000.000,00 € |
Bonos | 44.861.302,00 € |
TOTAL | 99.861.302,00 € |
Ganancia frente al valor contable entregado | 8.875.255,49 € |
Se utiliza la suma de los valores razonables de los activos recibidos, que identifica la contraprestación efectiva de la operación. La diferencia de 138.698 euros respecto del valor de mercado redondeado del inmueble entregado no se inventa como cobro adicional.
Registro de la permuta
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
32.000.000,00 € | (210) Terrenos recibidos | |
23.000.000,00 € | (211) Construcciones recibidas | |
44.861.302,00 € | (251) Valores representativos de deuda a largo plazo | |
11.513.953,49 € | (2811) Amortización acumulada de construcciones | |
(210) Terreno entregado | 66.000.000,00 € | |
(211) Construcción y mejora entregadas | 36.500.000,00 € | |
(771) Beneficio procedente del inmovilizado material | 8.875.255,49 € |
4. Bonos en 2X20
Concepto | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Interés efectivo | 44.861.302 × 6,5 % | 2.915.984,63 € |
Cupón | 50.000.000 × 3,5 % | 1.750.000,00 € |
Coste amortizado | 44.861.302 + interés − cupón | 46.027.286,63 € |
Valor razonable | Dato al 4,5 % | 48.625.518,00 € |
Ajuste positivo acumulado | Valor razonable − coste amortizado | 2.598.231,37 € |
31 de diciembre. Cobro y devengo efectivo
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.750.000,00 € | (572) Bancos | |
1.165.984,63 € | (251) Valores representativos de deuda | |
(762) Ingresos de valores representativos de deuda | 2.915.984,63 € |
Ajuste a valor razonable
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
2.598.231,37 € | (251) Valores representativos de deuda | |
(133) Ajustes por valoración en activos financieros | 2.598.231,37 € |
5. Bonos en 2X21 con la tabla facilitada
Concepto | Importe |
|---|---|
Interés efectivo al 6,5 % | 2.991.773,63 € |
Cupón | 1.750.000,00 € |
Coste amortizado final | 47.269.060,26 € |
Valor razonable al 4,5 % | 49.063.666,00 € |
Ajuste acumulado en patrimonio | 1.794.605,74 € |
Variación de patrimonio en 2X21 | -803.625,63 € |
31 de diciembre. Interés y cupón de 2X21
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.750.000,00 € | (572) Bancos | |
1.241.773,63 € | (251) Valores representativos de deuda | |
(762) Ingresos de valores representativos de deuda | 2.991.773,63 € |
Disminución del ajuste acumulado en 2X21
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
803.625,63 € | (133) Ajustes por valoración en activos financieros | |
(251) Valores representativos de deuda | 803.625,63 € |
6. Escenario alternativo: 4,75 % desde 31-12-2X21
Fecha | Flujos pendientes | Valor razonable |
|---|---|---|
31-12-2X21 | 1.750.000 en 2X22 y 51.750.000 en 2X23 | 48.833.738,70 € |
31-12-2X22 | 51.750.000 a un año | 49.403.341,29 € |
31-12-2X23 | Reembolso del nominal | 50.000.000,00 € |
Cálculo 2X21: 1.750.000 / 1,0475 + 51.750.000 / 1,0475².
Comprobaciones finales
- El inmueble entregado tiene un valor contable de 90.986.046,51 euros.
- La contraprestación recibida suma 99.861.302 y genera una ganancia de 8.875.255,49.
- El coste amortizado del bono es 46.027.286,63 al cierre de 2X20 y 47.269.060,26 al cierre de 2X21.
- Con un mercado del 4,75 %, el valor razonable a 31-12-2X21 es 48.833.738,70 euros.
Supuesto 3
Materias que se entrenan
- Existencias en tránsito y momento de transmisión del riesgo.
- Costes de transporte de compra frente a costes de venta.
- Contratos pendientes y depósitos de garantía ajenos.
- Ventas en dólares y financiación comercial explícita.
- FIFO por productos y diferencias de cambio.
Normativa aplicable
- Normativa contable: Plan General de Contabilidad
1. Costes unitarios iniciales
Producto | Toneladas | Valor | Coste por tonelada |
|---|---|---|---|
Café | 2.458 | 23.228.100,00 € | 9.450,00 € |
Cacao | 1.586 | 3.885.700,00 € | 2.450,00 € |
Soja | 3.679 | 16.555.500,00 € | 4.500,00 € |
2. Compras
El café se reconoce el 5 de enero, cuando llega al puerto y el riesgo deja de ser del vendedor. El transporte interior es necesario para situarlo en almacén y aumenta su coste.
5 y 14 de enero. Café importado
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
2.508.500,00 € | (600) Compras de café —incluye transporte interior— | |
(4004) Proveedores en moneda extranjera | 2.421.000,00 € | |
(572) Bancos | 87.500,00 € |
Lote | Cálculo | Coste |
|---|---|---|
Café | 2.690.000 × 0,90 + 87.500 | 2.508.500,00 € |
Coste por tonelada | 2.508.500 / 250 | 10.034,00 € |
Cacao | 500 × 2.800 × 0,98 | 1.372.000,00 € |
Soja en tránsito | 1.200 × 4.250 × 0,95 + 50.000 | 4.895.000,00 € |
El contrato de cacao del 10 de enero es ejecutorio y no produce asiento. El depósito de 3.975.000 pertenece al cliente y está en una entidad bancaria como garantía: tampoco es tesorería de IMPORTANTE.
30 de enero. Compra de cacao
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.372.000,00 € | (600) Compras de cacao | |
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar | 1.372.000,00 € |
El pedido de soja del 14 de enero no basta. La compra nace el 20, al cargarse la mercancía por cuenta y riesgo del comprador; al cierre sigue en tránsito.
20 de enero. Soja y transporte hasta España
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
4.895.000,00 € | (600/326) Soja en tránsito | |
(4004) Proveedores en moneda extranjera | 4.845.000,00 € | |
(572) Bancos | 50.000,00 € |
3. Ventas
20 de enero. Primera entrega de cacao
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.325.000,00 € | (430) Clientes | |
(700) Ventas de cacao | 1.325.000,00 € |
30 de enero. Venta de café
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
29.672.244,00 € | (4304) Clientes en moneda extranjera | |
(700) Ventas de café | 29.672.244,00 € |
Costes de venta del café
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
135.000,00 € | (624) Transportes de ventas | |
(572) Bancos | 135.000,00 € |
30 de enero. Venta financiada de cacao
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
3.612.280,00 € | (4304) Clientes en moneda extranjera | |
(700) Ventas de cacao | 3.612.280,00 € |
El 2 % es financiación explícita por seis meses: 72.245,60 euros. No forma parte de la venta; se reconoce como ingreso financiero durante el aplazamiento. Por un día de enero se devengan 396,95 euros.
31 de enero. Interés devengado
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
396,95 € | (430) Clientes | |
(762/769) Ingresos financieros | 396,95 € |
30 de enero. Venta de soja con descuento
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
10.277.500,00 € | (572) Bancos | |
(700) Ventas de soja | 10.277.500,00 € |
4. Diferencias de cambio al cierre
Deuda | Cálculo | Pérdida |
|---|---|---|
Proveedor de café | 2.690.000 × (0,98 − 0,90) | 215.200,00 € |
Proveedor de soja | 5.100.000 × (0,98 − 0,95) | 153.000,00 € |
31 de enero. Actualización de proveedores
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
368.200,00 € | (668) Diferencias negativas de cambio | |
(4004) Proveedores en moneda extranjera | 368.200,00 € |
5. FIFO y existencias finales
Producto | FIFO consumido | Existencia final | Valor final |
|---|---|---|---|
Café | 2.458 iniciales + 212 del lote nuevo | 38 t del lote nuevo | 381.292,00 € |
Cacao | 1.470 t de la capa inicial | 116 t iniciales + 500 nuevas | 1.656.200,00 € |
Soja | 1.650 t de la capa inicial | 2.029 t iniciales + 1.200 en tránsito | 14.025.500,00 € |
TOTAL | 16.062.992,00 € |
Coste de ventas de enero | Importe |
|---|---|
Café | 25.355.308,00 € |
Cacao | 3.601.500,00 € |
Soja | 7.425.000,00 € |
Total | 36.381.808,00 € |
Baja de existencias iniciales
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
43.669.300,00 € | (610) Variación de existencias | |
(30X) Existencias iniciales | 43.669.300,00 € |
Alta de existencias finales
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
16.062.992,00 € | (30X/326) Existencias finales y en tránsito | |
(610) Variación de existencias | 16.062.992,00 € |
Error frecuente. El transporte de compra se queda en las existencias; los 135.000 euros de la venta de café son gasto comercial. No deben mezclarse.
Comprobaciones finales
- Quedan 38 toneladas de café, 616 de cacao y 3.229 de soja, de las que 1.200 están en tránsito.
- Las existencias finales suman 16.062.992 euros.
- El coste FIFO de las salidas asciende a 36.381.808 euros.
Supuesto 4
Materias que se entrenan
- Acciones mantenidas para negociar y cambios de valor razonable.
- Provisión por actas fiscales recurridas y aplicación posterior.
- Dividendos anunciados antes de comprar y distribuciones de reservas antiguas.
- Nómina con Seguridad Social, retenciones, anticipos y plan de pensiones.
- Subvención de capital, amortización y deterioro del activo financiado.
Normativa aplicable
- Normativa contable: Plan General de Contabilidad
1. Acciones de DERMATOSA: cartera especulativa
Fecha | Cálculo | Valor |
|---|---|---|
Compra 2X19 | 4.000 × 20 × 145 % | 116.000,00 € |
Cierre 2X19 | 4.000 × 20 × 150 % | 120.000,00 € |
Cierre 2X20 | 4.000 × 20 × 140 % | 112.000,00 € |
Venta mayo 2X21 | 4.000 × 15 − 200 | 59.800,00 € |
El carácter especulativo identifica una cartera mantenida para negociar. Se valora a valor razonable con cambios en resultados; por eso los gastos de adquisición no aumentan el activo.
2X19. Adquisición
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
116.000,00 € | (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio | |
1.200,00 € | (669) Otros gastos financieros | |
(572) Bancos | 117.200,00 € |
31-12-2X19. Subida de cotización
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
4.000,00 € | (540) Inversiones financieras a corto plazo | |
(7630) Beneficios de cartera de negociación | 4.000,00 € |
31-12-2X20. Bajada de cotización
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
8.000,00 € | (6630) Pérdidas de cartera de negociación | |
(540) Inversiones financieras a corto plazo | 8.000,00 € |
Mayo 2X21. Venta
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
59.800,00 € | (572) Bancos | |
52.200,00 € | (6630) Pérdidas de cartera de negociación | |
(540) Inversiones financieras a corto plazo | 112.000,00 € |
Control. Comprobación: 59.800 cobrados + 52.200 de pérdida = 112.000 de valor contable dado de baja.
2. Comprobación del Impuesto sobre Sociedades
La liquidación recurrida puede originar una provisión si existe una obligación presente, es probable la salida de recursos y puede estimarse con fiabilidad. La mera decisión del asesor no crea la obligación. Si febrero de 2X21 es anterior a la formulación de las cuentas y confirma la situación existente al cierre, el ajuste pertenece a 2X20; si se contabiliza en la fecha indicada por el enunciado, el asiento cuantitativo es el siguiente.
Febrero 2X21. Dotación por la mejor estimación disponible
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
25.000,00 € | (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios | |
3.000,00 € | (669) Otros gastos financieros: intereses de demora | |
10.000,00 € | (678) Gastos excepcionales: sanción | |
(141) Provisión para impuestos | 38.000,00 € |
Concepto | Estimación | Liquidación final | Exceso |
|---|---|---|---|
Cuota | 25.000,00 € | 15.000,00 € | 10.000,00 € |
Intereses | 3.000,00 € | 1.000,00 € | 2.000,00 € |
Sanción | 10.000,00 € | 5.000,00 € | 5.000,00 € |
TOTAL | 38.000,00 € | 21.000,00 € | 17.000,00 € |
Julio 2X21. Aplicación y pago
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
38.000,00 € | (141) Provisión para impuestos | |
(572) Bancos | 21.000,00 € | |
(7951) Exceso de provisión para impuestos | 17.000,00 € |
3. Acciones de TORNASA y dividendos
Concepto | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Precio y gastos | 200 × 300 × 140 % + 250 | 84.250,00 € |
Dividendo ya acordado | 200 × 5 | 1.000,00 € |
Coste inicial de las acciones | 84.250 − 1.000 | 83.250,00 € |
Dividendo con reservas anteriores | 200 × 10 | 2.000,00 € |
El derecho de cobro de 1.000 euros existía antes de la compra: se separa del precio y no es ingreso del comprador. La distribución posterior se carga expresamente a reservas de ejercicios anteriores; al no proceder de beneficios generados después de adquirir las acciones, reduce su coste.
3-8-2X21. Compra
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
83.250,00 € | (250/540) Inversiones en instrumentos de patrimonio | |
1.000,00 € | (545) Dividendo a cobrar | |
(572) Bancos | 84.250,00 € |
30-10-2X21. Cobro del dividendo ya acordado
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.000,00 € | (572) Bancos | |
(545) Dividendo a cobrar | 1.000,00 € |
2-11-2X21. Acuerdo de dividendo con reservas anteriores
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
2.000,00 € | (545) Dividendo a cobrar | |
(250/540) Inversiones en instrumentos de patrimonio | 2.000,00 € |
30-11-2X21. Cobro
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
2.000,00 € | (572) Bancos | |
(545) Dividendo a cobrar | 2.000,00 € |
4. Nómina de diciembre de 2X21
Deducción del salario bruto | Importe |
|---|---|
Seguridad Social del trabajador | 25.800,00 € |
Retención judicial | 20.000,00 € |
Recuperación de anticipos | 28.000,00 € |
Retención fiscal | 180.000,00 € |
Neto a empleados | 286.200,00 € |
Devengo y pago de la nómina
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
540.000,00 € | (640) Sueldos y salarios | |
210.000,00 € | (642) Seguridad Social a cargo de la empresa | |
15.000,00 € | (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida | |
(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores | 235.800,00 € | |
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones | 180.000,00 € | |
(465) Retenciones judiciales pendientes de pago | 20.000,00 € | |
(460) Anticipos de remuneraciones | 28.000,00 € | |
(572) Bancos | 301.200,00 € |
Control. El banco soporta 286.200 de salario neto y 15.000 del plan: 301.200 euros. Debe = Haber = 765.000 euros.
5. Maquinaria y subvención
Concepto | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Amortización anual | 200.000 / 10 | 20.000,00 € |
Amortización 2X19 | 20.000 × 6/12 | 10.000,00 € |
Amortización acumulada a 31-12-2X21 | 10.000 + 20.000 + 20.000 | 50.000,00 € |
Valor contable antes del deterioro | 200.000 − 50.000 | 150.000,00 € |
Deterioro | 150.000 − 100.000 | 50.000,00 € |
Porcentaje financiado | 120.000 / 200.000 | 60,00 % |
1-7-2X19. Compra
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
200.000,00 € | (213) Maquinaria | |
(572) Bancos | 200.000,00 € |
1-10-2X19. Concesión de la subvención
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
120.000,00 € | (4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas | |
(130) Subvenciones oficiales de capital | 120.000,00 € |
1-12-2X19. Cobro
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
120.000,00 € | (572) Bancos | |
(4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas | 120.000,00 € |
31-12-2X19. Amortización
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
10.000,00 € | (681) Amortización del inmovilizado material | |
(2813) Amortización acumulada de maquinaria | 10.000,00 € |
31-12-2X19. Imputación de subvención
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
6.000,00 € | (130) Subvenciones oficiales de capital | |
(746) Subvenciones transferidas al resultado | 6.000,00 € |
31-12-2X20. Amortización
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
20.000,00 € | (681) Amortización del inmovilizado material | |
(2813) Amortización acumulada de maquinaria | 20.000,00 € |
31-12-2X20. Imputación ordinaria de subvención
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
12.000,00 € | (130) Subvenciones oficiales de capital | |
(746) Subvenciones transferidas al resultado | 12.000,00 € |
31-12-2X21. Amortización
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
20.000,00 € | (681) Amortización del inmovilizado material | |
(2813) Amortización acumulada de maquinaria | 20.000,00 € |
31-12-2X21. Imputación ordinaria de subvención
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
12.000,00 € | (130) Subvenciones oficiales de capital | |
(746) Subvenciones transferidas al resultado | 12.000,00 € |
31-12-2X21. Deterioro
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
50.000,00 € | (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material | |
(2913) Deterioro de valor de maquinaria | 50.000,00 € |
31-12-2X21. Imputación extraordinaria de subvención
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
30.000,00 € | (130) Subvenciones oficiales de capital | |
(746) Subvenciones transferidas al resultado | 30.000,00 € |
Idea clave. La subvención financia el 60 % de la máquina. Por ello se llevan a resultados 6.000 en 2X19, 12.000 en cada anualidad completa y 30.000 por la parte del deterioro financiada gratuitamente.
Comprobaciones finales
- La venta de DERMATOSA genera una pérdida de 52.200 euros frente al valor contable de cierre de 2X20.
- La provisión inicial de 38.000 se aplica por 21.000 y revierte por 17.000.
- El coste de TORNASA pasa de 83.250 a 81.250 tras la distribución de reservas anteriores.
- La nómina cuadra en 765.000 euros y la salida bancaria total es 301.200.
- La máquina queda con 200.000 de coste, 50.000 de amortización acumulada y 50.000 de deterioro: valor contable 100.000.
Supuesto 5
Materias que se entrenan
- Gastos no deducibles y límite de atenciones a clientes.
- Incentivos de las entidades de reducida dimensión.
- Arrendamiento financiero y amortización fiscal acelerada.
- Operaciones a plazos, ampliación de capital y gastos en patrimonio neto.
- Bases negativas, reserva de nivelación, deducciones y pagos a cuenta.
Normativa aplicable
- Normativa contable: Plan General de Contabilidad
- Normativa fiscal: Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades
1. Régimen aplicable y orden de cálculo
Con una cifra de negocios de 8 millones, AGRUPATODOS cumple el umbral del régimen de entidades de reducida dimensión. La indicación de aplicar al máximo los beneficios fiscales activa, cuando cada operación lo permite, la amortización acelerada del elemento nuevo, el límite triple de recuperación del coste en el arrendamiento financiero y la reserva de nivelación.
Etapa | Qué se calcula |
|---|---|
1 | Resultado contable antes de impuestos ± ajustes extracontables |
2 | Compensación de bases imponibles negativas |
3 | Reducción por reserva de nivelación |
4 | Tipo del 25 %, deducciones y pagos a cuenta |
2. Análisis de cada operación
2.1. Recargo y atenciones a clientes
Partida | Gasto contable | Deducible | Ajuste + |
|---|---|---|---|
Recargo de apremio | 2.000,00 € | 0,00 € | 2.000,00 € |
Atenciones a clientes | 150.000,00 € | 80.000,00 € | 70.000,00 € |
TOTAL | 152.000,00 € | 80.000,00 € | 72.000,00 € |
El recargo no es deducible. Las atenciones a clientes están limitadas al 1 % de la cifra de negocios: 8.000.000 × 1 % = 80.000; el exceso permanente es 70.000. No nace impuesto diferido porque estas cantidades nunca serán deducibles.
2.2. Instalación técnica nueva
Concepto | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Amortización contable | 1.500.000 × 15 % × 10/12 | 187.500,00 € |
Amortización fiscal ERD | 1.500.000 × 30 % × 10/12 | 375.000,00 € |
Ajuste temporario negativo | 375.000 − 187.500 | 187.500,00 € |
31-12-2X21. Amortización contable
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
187.500,00 € | (681) Amortización del inmovilizado material | |
(281) Amortización acumulada | 187.500,00 € |
La deducción fiscal excede el gasto contable en 187.500. Hoy se paga menos, pero en el futuro la base fiscal del activo será inferior: es una diferencia temporaria imponible.
2.3. Arrendamiento financiero
Concepto | Importe |
|---|---|
Amortización contable: 500.000 × 10 % | 50.000,00 € |
Recuperación del coste en la cuota | 140.000,00 € |
Límite ERD: 500.000 × 10 % × 3 | 150.000,00 € |
Deducción fiscal admitida | 140.000,00 € |
Ajuste temporario negativo | 90.000,00 € |
Los 140.000 no superan el límite triple de 150.000, por lo que se deducen íntegramente. Los intereses de 5.000 son gasto contable y fiscal y no originan ajuste.
2.4. Sentencia por responsabilidad civil
La provisión de 65.000 se registró en 2X19. La sentencia firme eleva la obligación a 75.000: se aplica la provisión y se reconoce únicamente el exceso de 10.000 como gasto de 2X21.
6-2-2X21. Sentencia y pago
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
65.000,00 € | (142) Provisión para otras responsabilidades | |
10.000,00 € | (678) Gastos excepcionales | |
(572) Bancos | 75.000,00 € |
Criterio fiscal. La provisión por litigio no aparece entre las exclusiones fiscales específicas del artículo 14.3 LIS. Si fue correctamente deducida en 2X19, los 10.000 adicionales son deducibles ahora y no hay ajuste en 2X21.
2.5. Venta a plazos
Magnitud | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Margen sobre ventas | 500.000 / 2.000.000 | 25 % |
Beneficio contable | Devengo total | 500.000,00 € |
Beneficio fiscal 2X21 | 200.000 × 25 % | 50.000,00 € |
Beneficio diferido fiscalmente | 500.000 − 50.000 | 450.000,00 € |
Como el último vencimiento se extiende más de un año, la regla fiscal de operaciones a plazos permite integrar la renta conforme sean exigibles los cobros. En 2X21 solo vence el cobro inicial; el ajuste negativo es 450.000.
7-7-2X21. Venta
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
200.000,00 € | (572) Bancos | |
1.800.000,00 € | (253/543) Créditos por operaciones a plazos | |
(701) Ventas de productos terminados | 2.000.000,00 € |
Baja del prototipo vendido
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.500.000,00 € | (712) Variación de existencias de productos terminados | |
(350) Productos terminados | 1.500.000,00 € |
2.6. Ampliación de capital
Los gastos de emisión no pasan por pérdidas y ganancias: reducen el patrimonio neto. Fiscalmente son deducibles, por lo que en la conciliación desde el resultado contable debe practicarse un ajuste negativo de 50.000.
1-12-2X21. Suscripción, desembolso y gastos
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
1.950.000,00 € | (572) Bancos: entrada neta | |
50.000,00 € | (113) Reservas voluntarias: costes de emisión | |
(100) Capital social | 2.000.000,00 € |
3. Conciliación contable-fiscal
Concepto | Naturaleza | Importe | Base acumulada |
|---|---|---|---|
Resultado antes de impuestos | Punto de partida | 1.560.000,00 € | 1.560.000,00 € |
Recargo y exceso de atenciones | Permanente + | 72.000,00 € | 1.632.000,00 € |
Amortización acelerada | Temporaria − | -187.500,00 € | 1.444.500,00 € |
Arrendamiento financiero | Temporaria − | -90.000,00 € | 1.354.500,00 € |
Venta a plazos | Temporaria − | -450.000,00 € | 904.500,00 € |
Gastos de ampliación | Ajuste − | -50.000,00 € | 854.500,00 € |
Base previa a BIN | 854.500,00 € | 854.500,00 € | |
Compensación BIN | Reducción | -450.000,00 € | 404.500,00 € |
Reserva de nivelación: 10 % | Temporaria − | -40.450,00 € | 364.050,00 € |
BASE IMPONIBLE | 364.050,00 € | 364.050,00 € |
Orden decisivo. La compensación de 450.000 es íntegra: la limitación general conserva, en todo caso, la posibilidad de compensar hasta 1 millón. Después se reduce el 10 % mediante la reserva de nivelación: 404.500 × 10 % = 40.450.
4. Cuotas y resultado de la liquidación
Concepto | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
Cuota íntegra | 364.050 × 25 % | 91.012,50 € |
Deducciones anteriores | -15.000,00 € | |
Deducción nueva aplicada | 5.000 / 2 | -2.500,00 € |
CUOTA LÍQUIDA | 91.012,50 − 17.500 | 73.512,50 € |
Pagos fraccionados | -540.000,00 € | |
Retenciones | -150.000,00 € | |
CUOTA A DEVOLVER | 690.000 − 73.512,50 | 616.487,50 € |
Quedan pendientes 2.500 euros de la deducción generada en 2X21. El límite general de deducciones no impide aplicar 17.500, pues es inferior al 25 % de la cuota íntegra: 22.753,13 euros.
5. Contabilización del impuesto
Diferencia temporaria imponible | Base | Pasivo al 25 % |
|---|---|---|
Amortización acelerada | 187.500,00 € | 46.875,00 € |
Leasing | 90.000,00 € | 22.500,00 € |
Venta a plazos | 450.000,00 € | 112.500,00 € |
Reserva de nivelación | 40.450,00 € | 10.112,50 € |
TOTAL | 767.950,00 € | 191.987,50 € |
Impuesto corriente y derecho de devolución
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
73.512,50 € | (6300) Impuesto corriente | |
616.487,50 € | (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos | |
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta | 690.000,00 € |
El asiento anterior refleja la cuota líquida. Como los 50.000 de costes de emisión se registraron directamente en patrimonio, su ahorro fiscal de 12.500 también debe reconocerse allí, aumentando el gasto corriente atribuido a resultados.
Efecto fiscal de los costes de ampliación
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
12.500,00 € | (6300) Impuesto corriente | |
(113) Reservas voluntarias | 12.500,00 € |
Nacimiento de pasivos por diferencias temporarias
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
191.987,50 € | (6301) Impuesto diferido | |
(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles | 191.987,50 € |
Deducción generada y no utilizada
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
2.500,00 € | (4742) Derechos por deducciones pendientes de aplicar | |
(6301) Impuesto diferido | 2.500,00 € |
Si estaban reconocidos contablemente, deben darse de baja los activos fiscales consumidos: 112.500 por la BIN compensada y 15.000 por las deducciones de ejercicios anteriores.
Reversión de créditos fiscales previamente reconocidos
Debe | Cuenta | Haber |
|---|---|---|
127.500,00 € | (6301) Impuesto diferido | |
(4745) Crédito por pérdidas a compensar | 112.500,00 € | |
(4742) Derechos por deducciones pendientes | 15.000,00 € |
Lectura final. Los ajustes negativos de amortización, leasing, venta a plazos y nivelación no son ahorros definitivos: trasladan tributación al futuro y generan pasivos por impuesto diferido. Los 72.000 no deducibles son diferencias permanentes y no generan balance fiscal.
Comprobaciones finales
- Base previa a BIN: 854.500 euros.
- Base tras BIN: 404.500; reserva de nivelación: 40.450; base imponible: 364.050.
- Cuota íntegra: 91.012,50; cuota líquida: 73.512,50.
- Pagos a cuenta: 690.000; devolución: 616.487,50.
- Pasivos por diferencias temporarias originados en 2X21: 191.987,50 euros.
Para seguir trabajando
Manual de Contabilidad Financiera para opositores
El manual teórico para trabajar fundamentos, asientos, ejercicios y supuestos globales antes de entrenar los exámenes oficiales.
Material de Contabilidad para opositores
Consulta los libros y materiales de Contabilidad que voy incorporando a la web.
© Emilio Cabrera. Todos los derechos reservados.