Contabilidad financiera · Primeros pasos

Introducción a la contabilidad financiera: antes de ponerte a hacer asientos, aprende a leer un supuesto.

Durante años preparé Contabilidad Financiera y de Sociedades, así como Matemáticas Financieras, para superar el segundo ejercicio de Técnico de Auditoría y Contabilidad y de Técnico de Hacienda.

Recientemente tuve que volver a enfrentarme a estas asignaturas durante el grado de Filosofía, Política y Economía, concretamente en la parte económica. Esta vez he querido profundizar en ellas y tratar de poner mi granito de arena pensando, sobre todo, en los exámenes de las oposiciones.

Por eso he decidido preparar esta introducción e ir publicando nuevas entradas sobre Contabilidad en el blog. También quiero dar forma poco a poco a mis primeros libros de Contabilidad, con la intención de que puedan ayudar a otros opositores durante el camino.

La contabilidad de oposición no se resuelve sabiendo cuentas sueltas. Se resuelve leyendo una operación, entendiendo qué ha cambiado en la empresa y convirtiendo eso en un asiento.

La mecánica inicial es sencilla:

Leer el enunciado completo.
Identificar la operación.
Separar activo, pasivo, gasto, ingreso y patrimonio neto.
Calcular los importes.
Escribir el asiento.
Revisar si queda algo pendiente al cierre.

0.1 · Leer antes de contabilizar

No empieces escribiendo cuentas

El primer error es leer media frase y empezar a escribir. Antes de contabilizar hay que preguntar qué pasa.

Ejemplo. La empresa compra mercaderías por 10.000 euros más IVA del 21%, dejando la factura pendiente de pago.

Antes del asiento:

Pregunta	Respuesta
¿Hay compra?	Sí.
¿Son mercaderías?	Sí.
¿Hay IVA deducible?	Sí.
¿Se paga ahora?	No.
¿Queda deuda?	Sí, con el proveedor.

Asiento:

Debe	Haber
10.000 — (600) Compras de mercaderías
2.100 — (472) Hacienda Pública, IVA soportado
	12.100 — (400) Proveedores

El IVA soportado deducible no es gasto. El gasto de compra son 10.000 euros. Los 2.100 euros son un derecho frente a Hacienda.

0.2 · Atención a cada dato

Una palabra puede cambiar todo el asiento

Ahora cambia un dato:

La empresa compra un vehículo por 10.000 euros más IVA del 21%. El IVA no es deducible.

Aquí ya no usamos la cuenta (472). El IVA aumenta el valor del vehículo.

Concepto	Importe
Precio del vehículo	10.000
IVA no deducible	2.100
Valor contable del vehículo	12.100

Asiento:

Debe	Haber
12.100 — (218) Elementos de transporte
	12.100 — (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo

No se puede memorizar que toda compra lleva las cuentas (600) y (472). Depende de qué se compra y de si el IVA es deducible.

0.3 · Clasificar la operación

Activo, pasivo, gasto o ingreso

Toda operación debe clasificarse antes de hacer el asiento.

Ejemplo. La empresa paga 3.000 euros por reparar una avería normal de una máquina.

La reparación no aumenta la capacidad ni la vida útil. Mantiene la máquina funcionando. Por tanto, es gasto.

Debe	Haber
3.000 — (622) Reparaciones y conservación
	3.000 — (572) Bancos c/c, euros

Ahora cambia el dato:

La empresa paga 3.000 euros por una mejora que aumenta la capacidad productiva de la máquina.

Debe	Haber
3.000 — (213) Maquinaria
	3.000 — (572) Bancos c/c, euros

Reparar y mejorar no son lo mismo. En el examen suelen aparecer con redacciones parecidas, pero el tratamiento es distinto.

0.4 · Periodificación de gastos

Pagar no siempre significa gastar

Ejemplo. El 1 de octubre de X1 la empresa paga 12.000 euros por un seguro anual que cubre hasta el 30 de septiembre de X2.

Solo tres meses corresponden a X1.

Periodo	Cálculo	Importe
Octubre-diciembre X1	12.000 × 3/12	3.000
Enero-septiembre X2	12.000 × 9/12	9.000

Pago inicial:

Debe	Haber
12.000 — (625) Primas de seguros
	12.000 — (572) Bancos c/c, euros

Ajuste al cierre:

Debe	Haber
9.000 — (480) Gastos anticipados
	9.000 — (625) Primas de seguros

Después del ajuste, en X1 queda como gasto solo lo que pertenece a X1: 3.000 euros.

0.5 · Periodificación de ingresos

Cobrar no siempre significa ingresar

Ejemplo. El 1 de diciembre de X1 la empresa cobra 6.000 euros por un alquiler que cubre diciembre de X1, enero de X2 y febrero de X2.

Periodo	Cálculo	Importe
Diciembre X1	6.000 × 1/3	2.000
Enero-febrero X2	6.000 × 2/3	4.000

Cobro inicial:

Debe	Haber
6.000 — (572) Bancos c/c, euros
	6.000 — (752) Ingresos por arrendamientos

Ajuste al cierre:

Debe	Haber
4.000 — (752) Ingresos por arrendamientos
	4.000 — (485) Ingresos anticipados

En X1 solo debe quedar como ingreso 2.000 euros.

0.6 · Financiación

Una deuda no es un gasto

Ejemplo. La empresa recibe un préstamo bancario de 50.000 euros.

Debe	Haber
50.000 — (572) Bancos c/c, euros
	50.000 — (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito

La entrada de dinero no es ingreso. Es financiación.

Al cierre se devengan intereses por 2.000 euros.

Asiento de intereses:

Debe	Haber
2.000 — (662) Intereses de deudas
	2.000 — (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

El préstamo recibido no es ingreso. La devolución del préstamo no será gasto. El gasto son los intereses.

0.7 · Venta y cobro

Vender no es lo mismo que cobrar

Ejemplo. La empresa vende mercaderías por 20.000 euros más IVA del 21%, pendiente de cobro.

Asiento de venta:

Debe	Haber
24.200 — (430) Clientes
	20.000 — (700) Ventas de mercaderías
	4.200 — (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

Si después el cliente paga:

Debe	Haber
24.200 — (572) Bancos c/c, euros
	24.200 — (430) Clientes

El ingreso nació con la venta. El cobro cancela el derecho de cobro.

0.8 · Compra y pago

Comprar no es lo mismo que pagar

Ejemplo. La empresa compra mercaderías por 8.000 euros más IVA del 21%, a crédito.

Compra:

Debe	Haber
8.000 — (600) Compras de mercaderías
1.680 — (472) Hacienda Pública, IVA soportado
	9.680 — (400) Proveedores

Pago posterior:

Debe	Haber
9.680 — (400) Proveedores
	9.680 — (572) Bancos c/c, euros

El gasto nace con la compra. El pago cancela la deuda.

0.9 · Valoración del activo

Las cuentas correctoras no son deudas

Ejemplo. La empresa tiene una máquina de 100.000 euros y una amortización acumulada de 30.000 euros.

En el balance se presenta así:

Partida	Importe
(213) Maquinaria	100.000
(−281) Amortización acumulada del inmovilizado material	(30.000)
Valor contable	70.000

Si al cierre se dota una amortización de 10.000 euros:

Debe	Haber
10.000 — (681) Amortización del inmovilizado material
	10.000 — (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

La cuenta (281) no se paga. No es proveedor. No es deuda. Corrige el valor del activo.

0.10 · Operaciones de cierre

Antes del cierre hay que revisar lo que sigue vivo

Al cierre no basta con sumar ingresos y gastos. Hay que revisar los ajustes pendientes:

Existencias finales.
Amortizaciones.
Deterioros.
Periodificaciones.
IVA.
Provisiones.
Subvenciones.
Impuesto sobre beneficios.
Reclasificaciones a corto plazo.
Moneda extranjera.
Errores o hechos posteriores.

Ejemplo. Al cierre quedan existencias finales de mercaderías por 15.000 euros. Las existencias iniciales eran 10.000 euros.

Baja de existencias iniciales:

Debe	Haber
10.000 — (610) Variación de existencias de mercaderías
	10.000 — (300) Mercaderías

Alta de existencias finales:

Debe	Haber
15.000 — (300) Mercaderías
	15.000 — (610) Variación de existencias de mercaderías

La variación neta positiva es de 5.000 euros.

Ejercicio práctico

La sociedad Norte Básico, S. L., realiza durante X1 estas operaciones:

Compra mercaderías por 10.000 euros más IVA del 21%, a crédito.
Vende mercaderías por 18.000 euros más IVA del 21%, pendiente de cobro.
Paga por banco un seguro anual de 12.000 euros el 1 de octubre de X1.
Tiene una maquinaria de 30.000 euros, vida útil de 5 años y sin valor residual.
Las existencias iniciales eran 4.000 euros y las finales son 6.500 euros.
Al cierre, se liquida el IVA.

Se pide contabilizar las operaciones y determinar el resultado antes de impuestos.

1. Compra

Debe	Haber
10.000 — (600) Compras de mercaderías
2.100 — (472) Hacienda Pública, IVA soportado
	12.100 — (400) Proveedores

2. Venta

Debe	Haber
21.780 — (430) Clientes
	18.000 — (700) Ventas de mercaderías
	3.780 — (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

3. Seguro pagado por anticipado

Pago inicial:

Debe	Haber
12.000 — (625) Primas de seguros
	12.000 — (572) Bancos c/c, euros

Ajuste al cierre:

Concepto	Importe
Gasto de X1: 12.000 × 3/12	3.000
Gasto anticipado	9.000

Debe	Haber
9.000 — (480) Gastos anticipados
	9.000 — (625) Primas de seguros

4. Amortización de maquinaria

Debe	Haber
6.000 — (681) Amortización del inmovilizado material
	6.000 — (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

5. Variación de existencias

Baja de las existencias iniciales:

Debe	Haber
4.000 — (610) Variación de existencias de mercaderías
	4.000 — (300) Mercaderías

Alta de las existencias finales:

Debe	Haber
6.500 — (300) Mercaderías
	6.500 — (610) Variación de existencias de mercaderías

6. Liquidación del IVA

Concepto	Importe
IVA repercutido	3.780
IVA soportado	(2.100)
IVA a ingresar	1.680

Debe	Haber
3.780 — (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
	2.100 — (472) Hacienda Pública, IVA soportado
	1.680 — (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

Resultado antes de impuestos

Concepto	Importe
(700) Ventas de mercaderías	18.000
Variación positiva de existencias	2.500
Total ingresos	20.500
(600) Compras de mercaderías	(10.000)
Seguro correspondiente a X1	(3.000)
(681) Amortización	(6.000)
Total gastos	(19.000)
Resultado antes de impuestos	1.500

Cuentas básicas trabajadas en esta introducción

Cuenta	Uso
(300) Mercaderías	Existencias finales.
(400) Proveedores	Deudas por compras.
(430) Clientes	Derechos de cobro por ventas.
(472) Hacienda Pública, IVA soportado	IVA deducible.
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA	IVA a ingresar.
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido	IVA devengado.
(480) Gastos anticipados	Gasto pagado que corresponde al futuro.
(572) Bancos c/c, euros	Tesorería.
(600) Compras de mercaderías	Compras.
(610) Variación de existencias de mercaderías	Ajuste de existencias.
(625) Primas de seguros	Seguros.
(681) Amortización del inmovilizado material	Dotación anual.
(700) Ventas de mercaderías	Ingresos por ventas.

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Consulta el material para Técnico de Hacienda o la información sobre mis grupos de preparación.

Material CTH Preparación

Introducción a la contabilidad financiera: antes de ponerte a hacer asientos, aprende a leer un supuesto.

No empieces escribiendo cuentas

Una palabra puede cambiar todo el asiento

Activo, pasivo, gasto o ingreso

Pagar no siempre significa gastar

Cobrar no siempre significa ingresar

Una deuda no es un gasto

Vender no es lo mismo que cobrar

Comprar no es lo mismo que pagar

Las cuentas correctoras no son deudas

Antes del cierre hay que revisar lo que sigue vivo

Ejercicio práctico

1. Compra

2. Venta

3. Seguro pagado por anticipado

4. Amortización de maquinaria

5. Variación de existencias

6. Liquidación del IVA

Resultado antes de impuestos

Cuentas básicas trabajadas en esta introducción

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