Revisión tributaria explicada para AHP y THAC (Parte 2 de 3)

Actos reclamables, órganos, tramitación, suspensión, resolución y procedimiento abreviado.

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Índice de esta parte

8. Actos y materias reclamables

8.1. Ámbito

La vía económico-administrativa revisa la aplicación de tributos estatales y recargos, sanciones practicadas por la Administración estatal y, en los términos del sistema de financiación, por Administraciones autonómicas y ciudades con estatuto, además de otras materias atribuidas expresamente por ley.

8.2. Actos administrativos

• Actos que reconocen o deniegan derechos, declaran obligaciones o deberes.
• Actos de trámite que deciden el fondo o terminan el procedimiento.
• Liquidaciones; resoluciones de rectificación de autoliquidaciones; comprobaciones de valor; beneficios e incentivos; planes de amortización; régimen tributario futuro; actos recaudatorios; sanciones y otros previstos legalmente.

8.3. Actuaciones de particulares

• Repercutir y soportar repercusión.
• Practicar y soportar retenciones o ingresos a cuenta.
• Expedir, entregar y rectificar facturas.
• Relaciones entre sustituto y contribuyente.

8.4. Actos excluidos

No se admiten reclamaciones respecto de actos sujetos a reclamación administrativa previa a la vía civil o laboral, los dictados en procedimientos cuya resolución final esté reservada a determinados órganos ministeriales y los excluidos por una ley estatal. Tampoco se impugnan aisladamente actos de trámite ordinarios ni meras propuestas.

9. Órganos y competencia

9.1. Órganos estatales

• Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC).
• Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEAR) y Locales (TEAL de Ceuta y Melilla).
• Sala Especial para la Unificación de Doctrina.

Actúan con independencia funcional. Los tribunales pueden funcionar en Pleno, Salas y de forma unipersonal.

9.2. Competencia esencial

9.3. Umbrales

10. Legitimación, representación y acumulación

10.1. Legitimados

Pueden reclamar los obligados tributarios, sujetos infractores y cualquier persona con interés legítimo afectado. No están legitimados, por esa sola condición, denunciantes, quienes asumen contractualmente una obligación tributaria, órganos autores, particulares que actúan por delegación administrativa ni funcionarios salvo afectación directa de un derecho o interés propio.

10.2. Representación

El poder debe acompañarse al primer escrito no firmado por el interesado. La insuficiencia es subsanable. Si la representación ya fue admitida en el procedimiento de origen, se tiene por acreditada en la REA sin aportar de nuevo los medios del artículo 46.2.

10.3. Acumulación

Se acumulan reclamaciones en los supuestos legales: un mismo interesado frente a actos conectados; varios interesados respecto del mismo acto o elementos comunes; sanción y deuda, entre otros. Si el TEAC es competente para una de las acumuladas, atrae las demás en los términos del artículo 230.

11. Iniciación y tramitación de la REA

11.1. Plazo

Un mes desde el día siguiente a la notificación. En silencio, desde el día siguiente a aquel en que produce efectos. Para retención, repercusión o sustitución, desde que queda constancia de la actuación u omisión. En facturas, transcurrido un mes desde el requerimiento formal. En deudas periódicas colectivas, desde el día siguiente al fin del período voluntario.

11.2. Escrito y órgano de presentación

• En el procedimiento general, el escrito puede limitarse a identificar reclamante, acto, domicilio y tribunal, aunque puede incluir alegaciones.
• Se dirige al órgano que dictó el acto, que remite escrito y expediente al tribunal en un mes. En reclamaciones entre particulares se dirige directamente al tribunal competente.
• Quienes están obligados a relacionarse electrónicamente deben interponer y tramitar por vía electrónica.
• El órgano autor puede anular total o parcialmente el acto antes de remitirlo, si no hubo reposición previa; el nuevo acto se incorpora y el tribunal declara, en su caso, satisfacción extraprocesal o continúa sobre lo subsistente.

11.3. Puesta de manifiesto y alegaciones

Recibido y completado el expediente, se pone de manifiesto a quien no alegó o pidió expresamente el trámite, con plazo común de un mes para alegaciones y prueba. Los informes solicitados al órgano autor deben trasladarse para contradicción.

11.4. Prueba

No puede denegarse prueba relativa a hechos relevantes. Las pruebas testificales, periciales y declaraciones de parte se practican en la forma reglamentaria. La resolución puede no examinar en detalle las impertinentes, pero debe decidir sobre las no practicadas. La aportación tardía exige valorar su admisibilidad, buena fe y capacidad real de contradicción, sin convertir la REA en una repetición automática de la fase de comprobación.

11.5. Extensión de la revisión

El tribunal conoce todas las cuestiones de hecho y derecho del expediente, aunque no se hayan planteado, pero no puede empeorar la situación inicial. Si pretende resolver una cuestión nueva, debe exponerla y dar audiencia. Esta extensión no permite cambiar el objeto de la reclamación ni revisar actos firmes ajenos.

12. Suspensión en reposición y REA

12.1. Regla general

Recurrir no suspende por sí solo la ejecución de una liquidación. La suspensión debe solicitarse y obtenerse. Las sanciones sí quedan suspendidas automáticamente y sin garantía al recurrirse en tiempo y forma en vía administrativa.

12.2. Suspensión automática con garantía

La solicitud con garantía automática suficiente suspende el procedimiento recaudatorio en los términos reglamentarios. Si se recurre solo parte de la deuda, el resto debe ingresarse. En obligaciones conexas, la garantía puede cubrir también reintegros de devoluciones vinculadas.

12.3. Otras garantías y dispensa

• En REA, si no pueden aportarse garantías automáticas, puede acordarse suspensión con otras garantías suficientes, justificando la imposibilidad y aportando descripción y valoración.
• El tribunal puede dispensar total o parcialmente de garantía si la ejecución causa perjuicios de imposible o difícil reparación.
• Puede suspender sin garantía por error aritmético, material o de hecho.
• Los actos sin deuda o cantidad líquida pueden suspenderse si se justifican perjuicios de imposible o difícil reparación.

Si la deuda ya está en ejecutivo, pedir suspensión con otras garantías, dispensa o error no detiene por sí solo las actuaciones. Si finalmente se concede, se anulan las actuaciones posteriores a la solicitud en los términos legales.

12.4. Sanciones

La sanción recurrida queda automáticamente suspendida en período voluntario sin garantía hasta que sea firme en vía administrativa. La regla no suspende las responsabilidades por sanciones del artículo 42.2 LGT conforme al artículo 39 RRVA, sin perjuicio del régimen del artículo 212.3 en los casos de derivación que expresamente contempla. No se devengan intereses hasta finalizar el nuevo período voluntario abierto por la resolución que pone fin a la vía administrativa.

12.5. Continuidad entre vías

• La suspensión de reposición puede mantenerse en la REA si la garantía se extendió y se cumplen las condiciones reglamentarias.
• La suspensión administrativa se mantiene al pasar a lo contencioso si, dentro del plazo para recurrir, se comunica la interposición y la solicitud judicial de suspensión, y la garantía conserva vigencia y eficacia.
• En sanciones, la continuidad hasta la decisión judicial no exige garantía.

13. Terminación, resolución y ejecución

13.1. Formas de terminación

La REA termina por resolución, renuncia, desistimiento, caducidad de la instancia o satisfacción extraprocesal. En estos últimos casos el tribunal dicta acuerdo motivado de archivo, recurrible en anulación cuando proceda.

13.2. Contenido de la resolución

13.3. Causas de inadmisión

• Acto no susceptible de reclamación.
• Presentación fuera de plazo.
• Falta de identificación del acto.
• Petición sin relación con el acto.
• Falta de legitimación o representación no subsanada.
• Acto firme y consentido como fundamento exclusivo, acto reproductorio o confirmatorio, o cosa juzgada.

13.4. Plazo e intereses

El procedimiento general dura un año en cada instancia. El silencio permite considerar desestimada la reclamación para recurrir, pero subsiste el deber de resolver y el plazo del recurso contra resolución expresa nace con su notificación. Si el acto estaba suspendido, transcurrido el año deja de devengarse interés por el retraso imputable al órgano revisor en los términos del artículo 26.4.

13.5. Ejecución y retroacción

Salvo retroacción, los actos de ejecución deben notificarse en un mes desde la entrada de la resolución en el registro del órgano competente; superado, no se exige interés por el retraso. El acto de ejecución debe ajustarse exactamente al fallo. No puede reabrir lo decidido ni introducir una nueva regularización autónoma.

14. Procedimiento abreviado

Se aplica cuando la cuantía es inferior a 6.000 €, o a 72.000 € para bases o valoraciones. Se resuelve en única instancia, pudiendo actuar órgano unipersonal.

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